第1题
资料二:在对X公司审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:
(1)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;账龄1—2年的,按其余额的40%计提;账龄2—3年的,按其余额的60%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月,X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同,预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末,预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元,该合同的结果能够可靠估计,但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
(3)20×7年1月起,X公司开始研发一项产品专利技术,董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本,因此予以批准。20×7年11月 31日,该项专利技术达到预定用途,结转研发支出,确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元,共40000000元,其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理:在发生研发支出时,借记"研发支出——费用化支出"22000000元、"研发支出——资本化支出"18000000元,贷记"原材料"30000000元、"应付职工薪酬"6000000元、"银行存款"4000000元;在结转研发支出——费用人支出时,借记"管理费用"22000000元,贷记"研发支出——费用化支出"22000000元;在确认无形资产时,借记"无形资产"18000000元,贷记"研发支出——资本化支出"18000000元;在摊销该项无形资产时,借记"制造费用——专利技术"300000元,贷记"累计摊销"300000元。
(4)20×6年2月,X公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办产品广告业务,采用机场广告牌方式。广告代理合同约定:机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用,并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为,应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用,提出借记"长期待摊费用"7800000元、贷记"销售费用"7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表,但未调整20×7年度相关账户和财务报表。
(5)X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时,X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日,该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(6)20×7年1月31日,X公司开发建成一栋商住两用楼盘,该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元,其中,一层商铺12000000元计划用于出租,其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日,X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同,租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日,租赁费用总额1440000元,自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年,预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理;于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧,做借记"管理费用——折旧费"825000元、贷记"累计折旧"825000元的会计处理;于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记"银行存款"540000元、贷记"营业收入——其他业务收入"540000元的会计处理。
要求:
(1)在资料一的基础上,如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(6),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定X公司只存在资料二中的事项(4),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。
审计报告
X股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师:A (签名并盖章)
中国注册会计师:B (签名并盖章)
中国××市 二○×八年三月二十五日
(4)如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告,且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决,在这种情况下,假定不考虑其他因素,对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?
(5)假定A和B注册会计师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时,发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素:①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝,对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝,应当采取何种措施?
第2题
A.20×8年5月5日,乙公司发生火灾,烧毁一生产车间,导致生产全部停工
B.20×8年5月10日,法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决,乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日,该案件尚在审理过程中,由于无法合理估计赔偿金额,乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露,未确认预计负债
C.20×8年5月15日,B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.20×8年5月20日,乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款,金额为1000万元
第3题
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
第4题
第5题
第6题
要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。
第7题
A.X公司2009年财务报表
B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量
D.X公司2009年利润表
第8题
A.如果审计证据数据足够,就可以弥补审计证据的质量缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪,对用作审计证据的文件记录,只需考虑相关内容控制的有效性
C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
第9题
A.注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2018年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
B.注册会计师未能对2018年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
D.A注册会计师应当阅读甲公司2018年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
第10题
(1) V公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所20×8年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2×10年底支付。在此期间,
V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2) V公司由于财务人员短缺,20×9年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司20×9年度财务报表审计项目组。
(3) 甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司20×9年度财务报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司20×9年度财务报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4) 由于V公司降低20×9年度财务报表审汁赞刚近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不阿对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5) V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审计报告。
(6) ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
(7) V商业银行以20×8年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会汁师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充协议。
(8) A注册会计师持有V商业银行的股票100股,市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予同避。
(9) B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。B注册会计师未予同避。
(10) 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
第11题
(1)甲公司20×8年12月31日销售给某客户的货物100万元,经过D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售,经过进一步审计,注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的,并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。
(2)乙公司于20×6年5月为己公司2年期银行借款1 000万元提供担保,因己公司不能及时偿还,银行于20×8年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任。 20×8年12月31日,乙公司在咨询律师后,根据己公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院未对该项诉讼做出判决。
(3)丙公司20×8年度由于库管人员度假,所以存货无法监盘,但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业,存货期末余额为10万元,占资产总额的比例为5%。
(4)丁公司于20X8年末由于总经理贪污,成立了新的管理层,继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由;拒绝签署20×8年度已审财务报表和提供管理层声明书。
(5)戊公司20×8年由于行业政策变化,财政部专门出台了新的固定资产核算办法,戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整,并在财务报表附注中予以披露。
要求:假定上述情况对各被审计单位20×8年度财务报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断D注册会计师应对20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。