ABC股份有限公司是一家上市公司,从事投资、设备制造等方面的业务。中天恒信会计师事务所2
在预审过程中,周琳了解到以下情况:(1)ABC公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后,由财务经理郑红具体办理股票、债券的买卖业务,但在具体办理的过程中,遇到股票价格大幅波动等的异常情况时,郑红可自行决定买进或卖出,并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理,专人乙负责股票及债券的保管。每月末,由内部审计人员丙组织财务经理,财务人员甲、专人乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对,以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。
(2)由于ABC公司生产A—130产品的原料需要从国外进口,2006年发生了一笔外币短期借款业务:10月20日,ABC公司以1美元兑换8.3人民币的市场汇率从M银行借入100万美元,做了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(ABC公司没有发生其他短期借款业务)。年末,美元对人民币的市场汇率上升为1:8.4,ABC编制会计报表时,短期借款项目的金额仍为830万元。经查,ABC公司为简化处理,减少差错的发生,财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算,折算差额计入财务费用。
(3)ABC公司新建加工车间,使用了 2005年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2005年7月1日开工建设,于2006年6月30日交付使用,但至2006年12月31日仍未办理竣工决算。ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由,未对新建车间计提折旧,并将2006年度发生的60万元借款费用计入在建工程。
要求:
(一)针对情况(1),指出ABC公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷,并说明原因。
(二)针对情况(2)、(3),指出ABC工程的相关会计处理是否符合会计制度的规定,在需要调整的情况下,列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。
(1)股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷:一是在紧急情况下由郑红自行决定并实施,这实施上使得郑红失去制约,董事会的批准流于形式,无法保证股票、债券的安全完整;二是每月末由内部审计人员丙组织财务经理郑红、财务人员甲、专人乙参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行,不应有股票、债券的经办人员、记录人员甲及保管人员乙参与。
(2)按照会计制度规定,ABC公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的,但在编制会计报表时应按期末市场汇率1:8.4折算。企业在期末仍然按发生当时的市场汇率1:8.3进行折算,违反了财务制度的规定。应建议ABC公司做以下调整:
借:银行存款10万元
贷:短期借款10万元
(3)ABC公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。一是将2006年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度的规定。应建议ABC公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回,计入财务费用科目,调整分录为:
借:财务费用30万元
贷:在建工程30万元
二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产。按照会计制度规定,在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产,待竣工决算后按决算价值进行适当调整。为此应建议ABC公司调整。